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研發費用加計扣除新政解讀
2023-04-26 08:58:30研發費用加計扣除新政解讀一(yī)、研發費用加計扣除的(de)具體政策 【适用主體】 除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等以外，其他行業企業均可(kě)享受。 【優惠內(nèi)容】 企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，自(zì)2023年(nián)1月1日起，再按照實際發生額的(de)100%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，自(zì)2023年(nián)1月1日起，按照無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。上述政策作為(wèi)制度性安排長(cháng)期實施。 【政策依據】 1.《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号） 2.《财政部、稅務總局關于進一(yī)步完善研發費用稅前加計扣除政策的(de)公告》（2023年(nián)第7号） 二、研發費用加計扣除政策的(de)适用活動範圍 【适用主體】 除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等以外，其他行業企業均可(kě)享受。 【适用活動】 企業為(wèi)獲得科學(xué)與技術新知識，創造性運用科學(xué)技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的(de)具有明确目标的(de)系統性活動。 下列活動不适用稅前加計扣除政策： 1.企業産品（服務）的(de)常規性升級。 2.對某項科研成果的(de)直接應用，如(rú)直接采用公開的(de)新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。 3.企業在商品化後為(wèi)顧客提供的(de)技術支持活動。 4.對現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進行的(de)重複或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。 6.作為(wèi)工業（服務）流程環節或常規的(de)質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學(xué)、藝術或人文學(xué)方面的(de)研究。 【政策依據】 《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号） 三、可(kě)加計扣除的(de)研發費用範圍 【适用主體】 除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等以外，其他行業企業均可(kě)享受。 【優惠內(nèi)容】 1.人員人工費用。 直接從事研發活動人員的(de)工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和(hé)住房公積金，以及外聘研發人員的(de)勞務費用。 2.直接投入費用。 （1）研發活動直接消耗的(de)材料、燃料和(hé)動力費用。 （2）用于中間試驗和(hé)産品試制的(de)模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的(de)樣品、樣機及一(yī)般測試手段購置費，試制産品的(de)檢驗費。 （3）用于研發活動的(de)儀器、設備的(de)運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的(de)用于研發活動的(de)儀器、設備租賃費。 3.折舊(jiù)費用。 用于研發活動的(de)儀器、設備的(de)折舊(jiù)費。 4.無形資産攤銷。 用于研發活動的(de)軟件、專利權、非專利技術（包括許可(kě)證、專有技術、設計和(hé)計算方法等）的(de)攤銷費用。 5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的(de)臨床試驗費、勘探開發技術的(de)現場試驗費。 6.其他相關費用。 與研發活動直接相關的(de)其他費用，如(rú)技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高(gāo)新科技研發保險費，研發成果的(de)檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的(de)申請費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可(kě)加計扣除研發費用總額的(de)10%。 【政策依據】 1.《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号） 2.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的(de)公告》（2017年(nián)第40号） 四、委托、合作、集中研發費用加計扣除政策 【适用主體】 除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等以外，其他行業企業均可(kě)享受。 【判定标準】 1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的(de)費用，按照費用實際發生額的(de)80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的(de)費用，按照費用實際發生額的(de)80%計入委托方的(de)委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內(nèi)符合條件的(de)研發費用三分之二的(de)部分，可(kě)以按規定在企業所得稅前加計扣除。 2.企業共同合作開發的(de)項目，由合作各方就自(zì)身實際承擔的(de)研發費用分别計算加計扣除。 3.企業集團根據生産經營和(hé)科技開發的(de)實際情況，對技術要求高(gāo)、投資數額大，需要集中研發的(de)項目，其實際發生的(de)研發費用，可(kě)以按照權利和(hé)義務相一(yī)緻、費用支出和(hé)收益分享相配比的(de)原則，合理(lǐ)确定研發費用的(de)分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分别計算加計扣除。 【政策依據】 1.《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号） 2.《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的(de)通知》（财稅〔2018〕64号） 五、研發費用加計扣除政策會計核算與管理(lǐ) 【适用主體】 除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等以外，其他行業企業均可(kě)享受。 【優惠內(nèi)容】 1.企業應按照國家财務會計制度要求，對研發支出進行會計處理(lǐ)；同時，對享受加計扣除的(de)研發費用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年(nián)可(kě)加計扣除的(de)各項研發費用實際發生額。企業在一(yī)個納稅年(nián)度內(nèi)進行多項研發活動的(de)，應按照不同研發項目分别歸集可(kě)加計扣除的(de)研發費用。 2.企業應對研發費用和(hé)生産經營費用分别核算，準确、合理(lǐ)歸集各項費用支出，對劃分不清的(de)，不得實行加計扣除。 【政策依據】 《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号） 
國家稅務總局研發費用稅前加計扣除政策即問即答 一(yī)、我公司是一(yī)家信息傳輸、軟件和(hé)信息技術服務企業，2023年(nián)度發生的(de)研發費用如(rú)何适用加計扣除政策？ 答：《财政部、稅務總局關于進一(yī)步完善研發費用稅前加計扣除政策的(de)公告》（2023年(nián)第7号，以下簡稱“7号公告”）明确：企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，自(zì)2023年(nián)1月1日起，再按照實際發生額的(de)100%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，自(zì)2023年(nián)1月1日起，按照無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。 你公司2023年(nián)度發生的(de)研發費用可(kě)按照上述規定，适用研發費用加計扣除政策。 二、我單位是一(yī)家科技服務業企業，2023年(nián)發生了1000萬元研發費用計入當期損益，可(kě)在稅前扣除多少？ 答：7号公告明确，企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，自(zì)2023年(nián)1月1日起，再按照實際發生額的(de)100%在稅前加計扣除。 你單位2023年(nián)發生研發費用1000萬元，未形成無形資産計入當期損益的(de)，可(kě)在稅前據實扣除1000萬元的(de)基礎上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬元。 三、我公司是一(yī)家批發和(hé)零售業企業，在7号公告出台以後，可(kě)以适用研發費用加計扣除政策嗎？ 答：7号公告明确，企業享受研發費用加計扣除政策的(de)其他政策口徑和(hé)管理(lǐ)要求，按照《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的(de)通知》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。 按照《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号）規定，煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地(dì)産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業等不适用稅前加計扣除政策。 因此，7号公告出台以後，你公司作為(wèi)一(yī)家批發和(hé)零售業企業，仍不能适用研發費用加計扣除政策。 四、7号公告明确《财政部、稅務總局關于進一(yī)步完善研發費用稅前加計扣除政策的(de)公告》（2021年(nián)第13号）同時廢止。目前正處于2022年(nián)度企業所得稅彙算清繳期，我公司是一(yī)家制造業企業，在進行2022年(nián)度納稅申報時，研發費用還可(kě)按100%比例加計扣除嗎？ 答：2022年(nián)度企業所得稅所得稅彙算清繳對應的(de)稅款所屬期為(wèi)2022年(nián)1月1日-2022年(nián)12月31日期間，企業在彙算清繳時均可(kě)适用此期間有效的(de)政策。《财政部、稅務總局關于進一(yī)步完善研發費用稅前加計扣除政策的(de)公告》（2021年(nián)第13号）于2023年(nián)1月1日起廢止，不影響其在2022年(nián)1月1日-2022年(nián)12月31日的(de)有效性，因此，制造業企業在進行2022年(nián)度納稅申報時，其研發費用按規定可(kě)以按100%比例加計扣除。 五、我單位在2022年(nián)第2季度形成了一(yī)項無形資産，該資産在2023年(nián)如(rú)何适用研發費用加計扣除政策？ 答：7号公告規定形成無形資産的(de)，自(zì)2023年(nián)1月1日起，按照無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。上述政策未對無形資産形成的(de)時間進行限定，因此，你單位2022年(nián)第2季度形成的(de)一(yī)項無形資産，在2023年(nián)可(kě)按無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。 六、7号公告将所有企業的(de)研發費用加計扣除比例均提高(gāo)到100%，相關政策口徑和(hé)管理(lǐ)要求是否有變化？ 答：7号公告将所有企業的(de)研發費用加計扣除比例統一(yī)提高(gāo)到100%，并作為(wèi)制度性安排長(cháng)期實施。其他政策口徑和(hé)管理(lǐ)要求沒有變化，仍按照《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的(de)通知》（财稅〔2018〕64号）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的(de)公告》（2015年(nián)第97号）、《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的(de)公告》（2017年(nián)第40号）、《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的(de)公告》（2022年(nián)第10号）等現行有效的(de)文件規定執行。 七、我公司是一(yī)家核定征收企業，可(kě)以享受7号公告規定的(de)研發費用加計扣除政策嗎？ 答：7号公告明确，企業享受研發費用加計扣除政策的(de)其他政策口徑和(hé)管理(lǐ)要求，按照《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的(de)通知》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。 按照财稅〔2015〕119号規定，享受研發費用加計扣除政策的(de)企業應為(wèi)會計核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費用的(de)居民企業。你單位作為(wèi)核定征收企業，不符合上述規定條件，不能享受研發費用加計扣除政策。 八、研發費用加計扣除比例提高(gāo)到100%後，企業在10月份預繳時還能享受前三季度研發費用加計扣除優惠嗎？ 答：繼制造業、科技型中小企業研發費用加計扣除比例提高(gāo)到100%後，7号公告将研發費用加計扣除比例統一(yī)提高(gāo)到100%，進一(yī)步加大了稅收支持科技創新的(de)優惠力度。 根據現行規定，企業每年(nián)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可(kě)以根據其盈虧情況、研發費用核算情況、研發費用金額大小等因素，自(zì)主選擇是否就當年(nián)前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的(de)企業，可(kě)以在辦理(lǐ)當年(nián)度企業所得稅彙算清繳時統一(yī)享受。 九、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠，怎麽填寫申報表，需要留存相關資料嗎？ 答：企業享受研發費用加計扣除優惠政策采取“真實發生、自(zì)行判别、申報享受、相關資料留存備查”辦理(lǐ)方式。對于企業未實際發生研發費用、生産費用與研發費用混在一(yī)起不能準确核算等情形，不得享受加計扣除優惠。 在實際操作中，企業依據實際發生的(de)研發費用支出，自(zì)行計算加計扣除金額，并填報《中華人民共和(hé)國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的(de)研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（a107012）。 《研發費用加計扣除優惠明細表》（a107012）與規定的(de)其他資料一(yī)并留存備查。 十、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠後，在彙算清繳時還需對前三季度的(de)研發費用進行納稅申報嗎？ 答：企業在10月份申報期提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠，主要目的(de)是減少企業10月份申報期的(de)應納稅額，從而增加企業資金流，減少企業資金壓力。 企業在次年(nián)辦理(lǐ)上年(nián)度彙算清繳時，對10月份申報期已享受的(de)前三季度研發費用，還需與第四季度的(de)研發費用一(yī)起進行年(nián)度納稅申報，以全面享受研發費用加計扣除優惠，否則将可(kě)能導緻少享受稅收優惠，影響企業的(de)合法權益。
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