一(yī)般跨年(nián)發票(piào)分兩種：

第一(yī)種：經濟業務發生在2023年(nián)，款項支付也在2023年(nián)度，但是發票(piào)是2024年(nián)才開出來的(de)。

第二種：發票(piào)開具時間是上一(yī)年(nián)度，卻因各種原因未能在上一(yī)年(nián)做(zuò)賬，報銷和(hé)做(zuò)賬時間都是在次年(nián)的(de)發票(piào)。

在一(yī)般的(de)情況下，會計處理(lǐ)都遵循權責發生制原則，2024年(nián)報銷列支2023年(nián)的(de)費用，原則上是不允許的(de)。但是在現實的(de)情況中，發票(piào)跨年(nián)度報銷的(de)問題又是每個企業客觀存在的(de)，所以在跨年(nián)發票(piào)能不能報銷的(de)這個問題上，答案當然是“能”。

但是跨年(nián)發票(piào)報銷并不是無原則的(de)，不是拿來任何一(yī)張都可(kě)以報銷，發票(piào)入賬有着嚴格的(de)規定，跨年(nián)發票(piào)的(de)處理(lǐ)更是如(rú)此，針對兩種不同的(de)情況，會計上有不同的(de)處理(lǐ)方式。

這類發票(piào)有以下三種情況：

一(yī)、費用發生、發票(piào)開具在2023年(nián)，2024年(nián)報銷

實務中最常見的(de)就是員工的(de)報銷款。

比如(rú)，出差人員的(de)差旅費、住宿費等，發票(piào)開具時間為(wèi)2023年(nián)，但經辦人員2024年(nián)才來報銷，這時應該怎麽處理(lǐ)呢(ne)？

1.會計處理(lǐ)

通過“以前年(nián)度損益調整”科目進行核算。

拿到發票(piào)時：

借：以前年(nián)度損益調整  

貸：其他應付款    

支付報銷款時：

借：其他應付款

貸：銀行存款

結轉時：

借：利潤分配——未分配利潤   

貸：以前年(nián)度損益調整    

2.稅務處理(lǐ)

發生的(de)相關費用，在2023年(nián)的(de)彙算清繳時（即2024年(nián)5月31日前）進行補扣除。

注意！

根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法>的(de)公告》第十七條的(de)規定：企業以前年(nián)度應當取得而未取得發票(piào)、其他外部憑證，且相應支出在該年(nián)度沒有稅前扣除的(de)，在以後年(nián)度取得符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的(de)規定提供可(kě)以證實其支出真實性的(de)相關資料，相應支出可(kě)以追補至該支出發生年(nián)度稅前扣除，但追補年(nián)限不得超過五年(nián)。

二、屬于預付性質的(de)發票(piào)

【案例解析】

A公司與某電視(shì)台簽了2024年(nián)一(yī)季度的(de)廣告合同，合同約定電視(shì)台從2024年(nián)的(de)1月1日開始播放A公司的(de)廣告。

假如(rú)A公司在2023年(nián)12月底前支付了廣告費，電視(shì)台也在2023年(nián)12月31日開具了發票(piào)，但A公司的(de)财務人員是在2024年(nián)1月15日收到發票(piào)。

問：A公司的(de)财務人員該如(rú)何做(zuò)賬？相關的(de)稅務處理(lǐ)是怎樣的(de)？

1.會計處理(lǐ)

2023年(nián)12月31日支付款項時：

借：預付賬款/合同資産

貸：銀行存款

2024年(nián)1月15日收到發票(piào)時：

借：銷售費用/管理(lǐ)費用等

貸：預付賬款/合同資産

（提醒：因為(wèi)屬于預付性質的(de)款項，所以，即使發票(piào)日期為(wèi)2023年(nián)12月31日，也可(kě)以将該發票(piào)做(zuò)在2024年(nián)1月份的(de)賬裏。）

2.稅務處理(lǐ)

将該筆(bǐ)廣告費在2024年(nián)度進行稅前扣除。

三、屬于存貨采購的(de)發票(piào)

【案例解析】

A公司在2023年(nián)12月31日采購一(yī)批貨物，貨物當天送達，發票(piào)也随貨到達，但由于貨物量巨大，該批貨物于2024年(nián)1月3日才驗收合格後入庫。

A公司規定：貨物在未經驗收合格時，不得入賬，因此，财務部門在2023年(nián)12月31日收到發票(piào)時，也未進行任何賬務處理(lǐ)。

問：該張發票(piào)如(rú)何進行處理(lǐ)？是否可(kě)以在2024年(nián)入賬？

A公司的(de)财務可(kě)以直接将該發票(piào)入賬在2024年(nián)度。

1月3日驗收入庫時：

借：原材料

      應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

2.稅務處理(lǐ)

發票(piào)雖然是2023年(nián)的(de)，但是可(kě)以在2024年(nián)度稅前扣除，無納稅調整。

至于增值稅進項稅額的(de)抵扣，雖然在2023年(nián)12月31日收到發票(piào)，但也可(kě)以在2024年(nián)1月進行抵扣。

一(yī)、一(yī)般貨物

1.會計處理(lǐ)

收到貨物時，按照合同價格暫估入賬，并确認相關負債。次年(nián)發票(piào)收到後進行沖銷和(hé)成本費用的(de)确認。

2.稅務處理(lǐ)

财會[2016]22号規定：“一(yī)般納稅人購進的(de)貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的(de)，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的(de)價格暫估入賬，不需要将增值稅的(de)進項稅額暫估入賬。”

在企業所得稅彙算清繳期結束前取得發票(piào)的(de)，可(kě)以在發生的(de)當年(nián)稅前扣除；在企業所得稅彙算清繳期結束前未能取得發票(piào)的(de)，不得在當年(nián)稅前扣除。 

A公司（一(yī)般納稅人）2023年(nián)12月份購進一(yī)批商品，合同約定材料價格共計1130元（含增值稅）。A公司預計可(kě)以取得專用發票(piào)，适用稅率為(wèi)13%。2023年(nián)12月31日原材料已驗收入庫，但尚未收到發票(piào)。2024年(nián)1月10日，公司收到發票(piào)，并支付了相關款項。

問：該筆(bǐ)業務A公司的(de)财務人員如(rú)何進行财稅處理(lǐ)？

2023年(nián)12月份入庫未收到發票(piào)，月底時為(wèi)了正确核算企業的(de)庫存成本，應進行暫估入賬。  

會計分錄如(rú)下：  

借：庫存商品1000  

貸：應付賬款——A供應商——暫估1000  

（暫估沒有發票(piào)的(de)，進項稅額不做(zuò)暫估）  

2、按照規定，暫估入庫要在次月月初紅(hóng)字沖回，但考慮到發票(piào)取得的(de)不确定性，可(kě)能會導緻加大财務人員的(de)工作量。因此，在實際工作當中一(yī)般是在收到發票(piào)時再作沖回處理(lǐ)。  

紅(hóng)字沖回暫估入庫  

借：庫存商品1000  

貸：應付賬款——A供應商——暫估1000  

2024年(nián)1月10日收到發票(piào)，作常規入庫處理(lǐ)  

借：庫存商品1000  

     應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130  

貸：應付賬款——A供應商1130  

注：實務中，在判斷是否需要暫估入賬時，主要關注商品時否已經入庫使用，如(rú)果是在途物資的(de)情況，則不需要暫估入賬處理(lǐ)，待實際入庫使用時再做(zuò)會計處理(lǐ)。

1.會計處理(lǐ)

年(nián)底按照暫估價值入賬，并計提折舊(jiù)。年(nián)後取得發票(piào)後，調整賬面價值，按新的(de)賬面價值計提折舊(jiù)，不需要調整已計提的(de)折舊(jiù)金額。

2.稅務處理(lǐ)

投入使用的(de)固定資産未全額取得發票(piào)的(de)，如(rú)果在彙算清繳結束前仍未全額取得發票(piào)，其暫按合同規定的(de)金額計入固定資産計稅基礎并計提的(de)折舊(jiù)額無需進行納稅調整，允許在稅前扣除。

工資薪金支出，不屬于增值稅應稅範圍，是指企業每一(yī)納稅年(nián)度支付給本企業任職或受雇員工的(de)所有現金形式以及非現金形式的(de)勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（包括按月按标準發放的(de)住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼、飯補等）、加班工資、年(nián)終加薪以及與員工任職或受雇有關的(de)其他支出。工資薪金支出憑借內(nèi)部自(zì)制憑證，工資單稅前扣除。  

2.差旅費補貼  

員工因公出差期間給予的(de)實報實銷以外的(de)差旅費補貼，比如(rú)夥食費補貼，不屬于增值稅的(de)應稅範圍，無需取得發票(piào)，憑借差旅費報銷單即可(kě)稅前扣除。實報實銷的(de)差旅費，比如(rú)來往交通費，需要憑借外部扣除憑證才可(kě)稅前扣除，但這裏的(de)外部憑證不僅為(wèi)發票(piào)，注明旅客身份信息的(de)航空電子(zǐ)客票(piào)行程單、鐵路車票(piào)、水路客票(piào)以及其他客票(piào)（注意需要注明旅客身份信息）。差旅費補貼對于企業并沒有明确規定的(de)标準，企業在制定相關制度标準時，可(kě)參考當地(dì)省直黨政機關和(hé)事業單位差旅費管理(lǐ)辦法規定的(de)标準。  

3.誤餐補助  

誤餐補助是指員工因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，确實需要在外就餐的(de)，根據實際誤餐頓數，按規定标準領取的(de)誤餐費。誤餐補助可(kě)以憑借內(nèi)部自(zì)制憑證，包括發放明細表，付款證明，相關的(de)領單稅前扣除。

4.撫恤金、救濟金  

撫恤金是指國家機關、企事業單位、集體經濟組織對死亡家屬或傷殘職工發的(de)費用；救濟金是指給予個人的(de)生活補助費用。比如(rú)吊唁金，慰問金（屬于以上範疇的(de)）無需提供發票(piào)，本身就不屬于增值稅應稅範圍，憑借發放明細表，付款憑證等即可(kě)稅前扣除。  

5.小額零星支出  

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》規定，對方為(wèi)依法無需辦理(lǐ)稅務登記的(de)單位或者從事小額零星經營業務的(de)個人，其支出以稅務機關代開的(de)發票(piào)或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為(wèi)稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。  

這裏的(de)小額零星業務是指個人從事增值稅應稅銷售行為(wèi)的(de)銷售額不超過增值稅起征點，實務中，一(yī)般是指500元以下的(de)銷售額，即小額零星開支可(kě)以白條稅前扣除。  

6.兩個以上主體共同接受應稅勞務  

企業與其他企業、個人在境內(nèi)共同接受應稅勞務，采取分攤方式的(de)，企業可(kě)以以發票(piào)或分割單作為(wèi)稅前扣除憑證，共同接受勞務的(de)其他企業以企業開具的(de)分割單為(wèi)稅前扣除憑證。  

7.租賃房産采用分攤方式負擔的(de)水電等費用  

企業租用辦公、生産用房等資産發生的(de)水、電、燃氣、暖氣、網絡等費用，采用分攤方式的(de)，比如(rú)房東和(hé)企業共同使用，相關單位開具發票(piào)給房東，企業作為(wèi)承租方分攤的(de)水電費等可(kě)以憑借水電費等分割單稅前扣除，注意留存注明如(rú)何分攤的(de)合同等相關資料備查。  

8.未履行合同支付違約金  

企業根據合同約定，因未履行合同而支付的(de)違約金，不屬于增值稅的(de)應稅範圍，可(kě)以憑借雙方簽訂的(de)提供應稅貨物或勞務服務的(de)協議，合同，賠償協議等稅前扣除。 

9.境外購進貨物或勞務  

企業從境外購進貨物或者勞務（包含企業員工代表企業境外從事差旅、會議等商務活動）發生的(de)支出，以對方開具的(de)發票(piào)或者具有發票(piào)性質的(de)收款憑證、相關稅費繳納憑證（比如(rú)完稅證明）作為(wèi)稅前扣除憑證。  

10.政府性基金、行政事業性收費、公益性捐贈支出以及準予稅前扣除的(de)各類稅金  

企業繳納的(de)政府性基金，行政性事業收費，公益性捐贈支出以及企業承擔的(de)員工社保及住房公積金以開具的(de)财政票(piào)據作為(wèi)稅前扣除憑證。企業繳納的(de)準予稅前扣除的(de)各類稅金，包括計入稅金及附加科目的(de)，以及直接計入相關資産成本通過折舊(jiù)攤銷稅前扣除的(de)，以完稅證明稅前扣除。